Un plan d’actionnariat salarié (ESPP) est un avantage en nature offert aux salariés. L’entreprise offre à ses employés la possibilité d’acheter des actions de l’entreprise en effectuant des déductions après impôt sur leur salaire.
Le plan peut stipuler que le prix que les travailleurs paient par action est inférieur à la juste valeur marchande de l’action. Un ESPP qualifié (qui répond à toutes les règles énoncées dans l’article 423 de l’Internal Revenue Code) peut offrir des remises allant jusqu’à 15 % sur le prix d’achat des actions.
Comprendre comment inclure les gains dans votre plan fiscal peut vous aider à déterminer si les ESPP sont une bonne option pour vous.
Quatre phases pour l’achat
Les ESPP passent souvent par quatre phases : attribution, offre, transfert et disposition. Ils sont conçus pour utiliser le revenu gagné après impôt pour faire des achats. Des impôts sont ensuite perçus sur les revenus lorsque vous vendez les actions et réalisez les gains.
La phase de subvention
L’employeur accorde à ses travailleurs la possibilité d’acheter des actions de l’entreprise ou d’une société mère à un prix fixe.
La période d’offre
La période d’offre est la période pendant laquelle les travailleurs épargnent pour l’achat futur du stock. Ils ont un pourcentage ou un montant fixe déduit de chacun de leurs chèques de paie.
Ces retenues sur le salaire s’effectuent après impôt. L’impôt sur le revenu et les taxes de la Federal Insurance Contributions Act (FICA) – Sécurité sociale et Medicare – sont retenus sur le salaire d’un travailleur avant que l’argent ne soit mis de côté pour les achats ESPP.
La phase de transfert
L’employeur prend tout l’argent économisé et l’utilise pour acheter des actions de l’entreprise. La maison de courtage en valeurs mobilières qui administre le plan ESPP achètera les actions. Elle en transférera ensuite la propriété aux salariés. Tout argent non utilisé pour acheter des actions est remboursé au travailleur.
L’entreprise délivre des documents à ses travailleurs lors du transfert des actions. Il envoie deux copies du formulaire 3922, une à l’employé et une autre à l’IRS, pour documenter le transfert des actions.
Note
La maison de courtage qui administre l’ESPP vous enverra également une confirmation de transaction.
L’entreprise ouvre des comptes de courtage pour ses travailleurs participants. Les actions achetées dans le cadre de l’ESPP y sont déposées. Il n’y a aucune incidence fiscale lorsque les actions sont achetées et transférées, mais il y a des implications fiscales lorsque vous vendez les actions.
Phase de disposition
Vous êtes libre de faire ce que vous voulez avec les actions après leur transfert à votre nom. Vous pouvez les vendre, les échanger, les échanger, les transférer ou en faire don. Mais la cession d’actions ESPP entraîne des conséquences fiscales qui dépendent de trois facteurs : la durée de détention des actions, le prix de vente et le nombre d’actions vendues.
Le prix de vente et le nombre d’actions vendues déterminent le montant des revenus que vous tirerez de la vente. Le prix de vente multiplié par le nombre d’actions vendues donne le produit brut de la vente. Le revenu compensatoire est la différence entre le montant pour lequel une action a été achetée et sa valeur marchande.
- Le produit brut est égal au prix de vente multiplié par le nombre d’actions vendues
La durée pendant laquelle vous possédez les actions détermine la façon dont la vente est catégorisée. La catégorie détermine le traitement fiscal ainsi que les durées de détention.
Il y a deux périodes de détention
Deux périodes de détention dictent la classification d’une transaction. On court de la date d’attribution à la date de vente. L’autre va de la date de transfert à la date de vente. La cession des actions est ensuite décomposée en transactions éligibles ou non éligibles.
Note
Les deux périodes de conservation sont la date d’attribution jusqu’à la date de vente, ou la date de transfert jusqu’à la date de vente.
La vente d’actions ESPP est catégorisée deux fois. Premièrement, chaque vente d’actions ESPP constitue soit une disposition admissible, soit une disposition non admissible. Il s’agit alors soit d’une vente à court terme, soit d’une vente à long terme.
Disposition admissible
Une disposition admissible est toute vente ou transfert d’actions ESPP après que la personne a détenu les actions pendant plus d’un an après la date du transfert,etpendant plus de deux ans à compter de la date d’attribution des options.
Disposition non admissible
Une disposition non admissible est toute vente ou transfert d’actions ESPP qui ne satisfait pas aux règles de disposition admissibles. Les cessions non admissibles sont des ventes d’actions ESPP qui ont lieu avant et jusqu’à un an après la date de transfert ou avant,etjusqu’à deux ans après la date d’attribution.
Ventes à long et à court terme
Une vente à long terme est toute vente dans laquelle vous possédez l’action depuis plus d’un an. La période de détention permettant de déterminer si une action est à long ou à court terme commence le lendemain de l’achat de l’action. Elle prend fin à la date de vente.
Une vente à court terme est toute vente dans laquelle la personne possédait les actions pendant un an ou moins.
| Disposition admissible si : | Date de vente > 1 an après la date de transfertetDate de cession > 2 ans après la date d’attribution |
| Disposition non admissible si : | Date de vente ≤ 1 an après la date de transfertouDate de cession ≤ 2 ans après la date d’attribution |
| Les taux à long terme s’appliquent aux plus-values si : | Date de vente > 1 an + 1 jour après la date de transfert |
| Les taux ordinaires s’appliquent aux plus-values à court terme si : | Date de vente ≤ 1 an après la date de transfert |
Revenu de rémunération et revenu de gains en capital
Quelques facteurs déterminent si le revenu est compensatoire ou un gain en capital. Supposons qu’une entreprise mette en place un ESPP. Un ouvrier achète un stock. Le travailleur voit de l’argent déduit (après impôts) de chaque chèque de paie. Ils utilisent l’argent pour acheter des actions. Puis ils revendent les actions quelques mois plus tard.
La remise constitue un revenu de rémunération si l’employé a acheté les actions à prix réduit. L’augmentation ou la diminution de la valeur des actions est comptabilisée comme un revenu de plus-value. Cela a toute une série d’implications.
Un travailleur peut acquérir une action XYZ pour 85 $. Ce titre valait peut-être 100 $ par action ce jour-là. Le prix d’achat était peut-être inférieur à la valeur marchande, il y avait donc une remise de 15 %. Ils gagneraient 40 $ s’ils vendaient leur action XYZ pour 125 $ : le prix de vente de 125 $ moins les 85 $ payés pour l’action. Ces 40 $ sont séparés en revenus de rémunération et en gains en capital.
Note
Le revenu de rémunération est le montant de revenu qu’un travailleur a économisé en achetant des actions à prix réduit.
Vous pouvez obtenir une base précise (le montant initialement payé pour les actions) si vous connaissez le revenu de compensation. Vous pourrez alors inscrire les chiffres corrects sur votre déclaration de revenus.
Trois façons de mesurer
Vous pouvez mesurer le revenu de rémunération de trois manières. Celui que vous utiliserez dépendra s’il existe une disposition admissible ou une disposition non admissible.
La première méthode prend la juste valeur marchande (JVM) de l’action à la date d’attribution de l’option (dg). Il soustrait le prix payé pour exercer l’option (P) : FMVdg moins P.
La seconde prend la juste valeur marchande du stock à la date à laquelle le stock a été vendu (ds). Il soustrait le prix payé pour exercer l’option : JVM moins P.
La troisième méthode prend la juste valeur marchande de l’action à la date à laquelle l’option a été exercée (de). Il soustrait le prix payé pour exercer l’option : JVMde moins P.
Le revenu de rémunération correspond au moindre des méthodes 1 ou 2 pour les dispositions admissibles. Il s’agit de la troisième méthode pour les dispositions non admissibles.
Note
La plupart de ces données se trouvent sur le formulaire 3922. Les employeurs préparent ce formulaire et le remettent à leurs travailleurs chaque fois que des stocks sont transférés dans le cadre d’un ESPP. La juste valeur marchande à la date à laquelle le client a vendu les actions ne figure pas sur le formulaire.
Le formulaire 3922 est nécessaire pour la deuxième formule. La juste valeur marchande de l’action à la date de vente apparaîtra sur le formulaire 1099-B de la maison de courtage.
Travailler avec le formulaire 3922
Le formulaire 3922 est le « Transfert d’actions acquises dans le cadre d’un plan d’achat d’actions pour les employés en vertu de l’article 423(c). » Les entreprises délivrent ce formulaire à leurs travailleurs indiquant des informations sur le transfert d’actions dans le cadre d’un ESPP. Il contient la plupart des données dont vous aurez besoin pour effectuer des calculs pour les actions ESPP.
Le formulaire comprend les informations nécessaires pour déterminer le revenu de rémunération d’une personne, la base et la période de détention admissible des actions ESPP, mais pas le prix de vente des actions.
Mathématiques ESPP de base à l’aide du formulaire 3922
Utilisez la dernière des deux dates pour déterminer la date à laquelle les actions ESPP passent de non éligibles à éligibles :
- La date à laquelle le titre légal a été transféré (case 7) plus un an,ou
- La date à laquelle l’option a été octroyée (case 1) plus deux ans
Le revenu compensatoire sur une disposition admissible est le moindre résultat de deux méthodes :
- JVM par action à la date d’attribution (Encadré 3) moins le prix d’exercice payé par action (Encadré 5) multiplié par le nombre d’actions transférées (Encadré 6)ou
- JVM par action à la disposition moins le prix d’exercice payé par action (case 5) multiplié par le nombre d’actions transférées (case 6)
Le revenu compensatoire sur une disposition non admissible est calculé selon la méthode suivante :
- JVM par action à la date d’exercice (case 4) moins le prix d’exercice payé par action (case 5) multiplié par le nombre d’actions transférées (case 6)
La base peut être représentée de deux manières :
- Prix d’exercice payé par action (Encadré 5) multiplié par le nombre d’actions transférées (Encadré 6) plus les revenus de rémunération plus les commissions et frais d’achat et de vente de l’action,ou
- Prix de l’option plus revenus de rémunération plus commissions et frais
L’impact fiscal
Le revenu est imposé selon les taux d’imposition ordinaires en utilisant ces formules pour déterminer le revenu de rémunération. Les taux varient de 10 % à 37 % à partir de 2021. Ceci est utilisé pour les dispositions admissibles et non admissibles.
Gains en capital
Les gains ou les pertes en capital sont comptabilisés de la même manière pour les dispositions admissibles et non admissibles. Le gain est la différence entre le produit que vous avez reçu de la vente du stock et votre base dans le stock :
- Le gain (ou la perte) en capital est égal au produit brut moins votre base.
Il n’y a pas de revenu de compensation si le travailleur a payé le prix fort pour les actions parce qu’il n’y avait pas de remise. Le gain ou la perte est calculé comme ci-dessus, mais la méthode se simplifie s’il n’y a pas de revenu de compensation :
- Le gain (ou la perte) en capital est égal au produit brut moins le prix de l’option moins les commissions.
Les gains sur les participations à long terme sont imposés à des taux d’imposition spéciaux sur les plus-values à long terme de 0 %, 15 % ou 20 %. Les gains peuvent également être soumis à la surtaxe de 3,8 % sur les revenus de placement.
Ce que signifie le revenu de rémunération
Le revenu de rémunération peut être vaguement défini comme tous les salaires ou paiements que vous recevez pour vos services. Les réductions sur les actions sont incluses dans ce revenu, elles sont donc ajoutées à votre salaire et déclarées sur le formulaire W-2, mais elles ne sont pas soumises aux impôts FICA.
Les revenus de compensation d’un ESPP sont ajoutés à vos revenus, mais ils ne sont pas ajoutés à votre salaire. La valeur est dans votre compte de courtage ou dans l’action elle-même. Le courtier déclare la transaction et les revenus sur le formulaire 1099-B.
Déclaration des ESPP sur votre déclaration de revenus
Tout d’abord, calculez le revenu de rémunération à partir de zéro, en utilisant tous vos relevés de courtage et documents fiscaux. Comparez votre résultat au montant de votre formulaire W-2.
Ensuite, calculez votre base, également à partir de zéro. Calculez la base d’origine, puis la base ajustée en ajoutant les revenus de rémunération, ainsi que les commissions de courtage.
Comparez ces chiffres à ceux qui apparaissent sur le formulaire 1099-B et toutes les déclarations justificatives. Entrez la différence dans la colonne d’ajustement du formulaire 8949 si le formulaire 1099-B affiche uniquement la base « originale ». Aucun ajustement n’est nécessaire si le 1099-B montre la base vraie et correcte ajustée pour le revenu de compensation.
