La taxe sur les transferts intergénérationnels (TPS) va de pair avec les droits de donation et de succession. Il vise les dons faits à une jeune génération ou les transferts dans une fiducie à leur profit.
La taxe s’applique aux receveurs qui ont plus de 37,5 ans de moins que le donneur, à moins que le receveur ne soit apparenté.Dans le cas des proches, cela s’applique s’il existe une génération entre le donneur et le receveur, par exemple entre un grand-parent et un petit-enfant.
Le Congrès a promulgué cet impôt en 1976 dans le but d’empêcher les contribuables les plus riches d’échapper à l’impôt sur les successions en cédant leurs actifs aux générations futures au cours de leur vie.
Comment fonctionne l’exonération
L’Internal Revenue Code (IRC) autorise une exonération de la TPS, tout comme il le fait pour les droits de donation et de succession. Toutes ces taxes partagent la même exonération : 11,7 millions de dollars pour l’année d’imposition 2021 et 12 millions de dollars à compter de 2022.
Seule la partie des dons et des transferts qui dépasse le montant de l’exonération fédérale est imposable. Vous – ou votre succession – seriez imposé sur 20 000 $ si la valeur totale de votre succession, de vos dons et de vos transferts s’élevait à 11,72 millions de dollars au moment de votre décès. Mais cela suppose que vous n’avez pas payé la TPS ni les taxes sur les donations sur les transferts à vie au moment où vous les avez effectués. Vous avez cette option si vous souhaitez conserver l’exonération pour votre succession.
Le graphique ci-dessous montre le taux de l’impôt sur les successions de 2000 à 2022.
Chaque fois que vous puisez dans le montant de l’exonération pour éviter l’impôt de votre vivant, cela soustrait le montant de l’exonération totale, ce qui en laisse moins pour protéger votre succession au moment de votre décès.
Le montant de l’exonération est ajusté chaque année en fonction de l’inflation depuis 2012, et cela devrait continuer. Mais cela n’empêchera peut-être pas que l’exonération soit réduite à environ la moitié de ce qu’elle est actuellement en 2025 ou avant. Le taux de la TPS est resté à 40 % depuis 2013.
Le graphique ci-dessous montre la croissance de l’exonération fiscale pour les dons à vie de 2000 à 2022.
La loi sur les réductions d’impôts et l’emploi
Lorsque la loi TCJA (Tax Cuts and Jobs Act) est entrée en vigueur en janvier 2018, elle a effectivement doublé le montant de l’exonération de succession/don/TPS. L’exonération est passée de 10 millions de dollars avant de tenir compte des ajustements liés à l’inflation. Ce chiffre de 10 millions de dollars équivaut à 11,18 millions de dollars avec un ajustement à l’inflation.
Mais la TCJA « prend fin » ou expire fin 2025 – ce n’est pas une loi permanente. Le montant de l’exonération reviendra à 5 millions de dollars, plus un ajustement en fonction de l’inflation le 1er janvier 2025, à moins que le Congrès n’agisse pour renouveler la TCJA ou même juste cette seule disposition de la loi fiscale.
L’exclusion annuelle
Tous les centimes que vous transférez au cours de votre vie ne seront pas imposés, car l’IRC offre également aux contribuables une exclusion annuelle de l’impôt. Cette exclusion est fixée à 15 000 $ par personne et par an à compter de 2021. Si vous donnez 20 000 $ à votre petit-enfant, seulement 5 000 $ de cette somme seraient soustraits de votre exonération à vie, ou vous pourriez payer la TPS sur cet argent l’année du transfert.
Vous pouvez également donner à votre petit-enfant 10 000 $ le 31 décembre et 10 000 $ le 1er janvier, car ces dates surviennent dans des années différentes. Les deux dons seraient inférieurs à l’exclusion annuelle de 15 000 $.
L’histoire du taux d’imposition de la TPS
L’exonération des taxes fédérales sur les transferts de génération à sauter n’a cessé d’augmenter au fil des ans. Le graphique ci-dessous montre les changements de 2000 à 2021.
Les années fiscales 2010 à 2012 étaient basées sur la loi sur les allégements fiscaux, la réautorisation de l’assurance-chômage et la création d’emplois signée par le président Barack Obama le 17 décembre 2010. La « TRA 2010 » ou la « Loi de 2010 », comme on l’a appelé, n’était destinée à couvrir qu’une période de deux ans. Il expirerait le 31 décembre 2012.
Dans le cadre de la TRA 2010, l’exonération et le taux de la TPS fédérale reviendraient par défaut aux chiffres qui étaient en vigueur en 2001 et 2002 le 1er janvier 2013. Le président Obama de l’époque a signé l’American Taxpayer Relief Act – « ATRA » en abrégé – dans la loi le 2 janvier 2013.
L’ATRA a étendu de manière permanente les lois régissant les impôts sur les successions, les droits sur les donations et les droits de mutation par saut de génération qui avaient été mises en place dans le cadre de la TRA 2010, avec une exception significative : le taux le plus élevé d’impôt sur les successions, d’impôt sur les donations et de TPS en vertu de la TRA 2010 était de 35 %, mais l’ATRA l’a augmenté à 40 %.
La TRA 2010 a également unifié les exonérations de l’impôt sur les successions, de l’impôt sur les donations et des droits de mutation à saut de génération, et a indexé ces exonérations en fonction de l’inflation à partir de 2012, de sorte que le montant de l’exonération augmente chaque année.
| Exonérations et taux d’impôt sur les transferts de génération passés et futurs | ||
|---|---|---|
| Année | Exonération de la TPS | Taux de taxe sur la TPS |
| 2000 | 1 030 000 $ | 55% |
| 2001 | 1 060 000 $ | 55% |
| 2002 | 1 100 000 $ | 50% |
| 2003 | 1 120 000 $ | 49% |
| 2004 | 1 500 000 $ | 48% |
| 2005 | 1 500 000 $ | 47% |
| 2006 | 2 000 000 $ | 46% |
| 2007 | 2 000 000 $ | 45% |
| 2008 | 2 000 000 $ | 45% |
| 2009 | 3 500 000 $ | 45% |
| 2010 | 5 000 000 $ | 0% |
| 2011 | 5 000 000 $ | 35% |
| 2012 | 5 120 000 $ | 35% |
| 2013 | 5 250 000 $ | 35% |
| 2014 | 5 340 000 $ | 40% |
| 2015 | 5 430 000 $ | 40% |
| 2016 | 5 450 000 $ | 40% |
| 2017 | 5 490 000 $ | 40% |
| 2018 | 11 180 000 $ | 40% |
| 2019 | 11 400 000 $ | 40% |
| 2020 | 11 580 000 $ | 40% |
| 2021 | 11 700 000 $ | 40% |
| 2022 | 12 060 000 $ | 40% |
Une disposition particulière en 2010
La TRA 2010 prévoyait une disposition spéciale pour l’impôt sur les transferts par saut de génération pour l’année fiscale 2010. Bien que la taxe n’ait pas été abolie et que le montant de l’exonération ait augmenté cette année-là à 5 millions de dollars contre 3,5 millions de dollars en 2009, le taux d’imposition a été temporairement fixé à zéro. Mais la TRA 2010 a été promulguée le 17 décembre, de sorte que cette échappatoire ne donnait en réalité que quelques semaines aux donateurs pour profiter des dons exonérés d’impôt s’ils ne l’avaient pas déjà fait en 2010.
