Si vous n’êtes pas familier avec les méthodes comptables d’entreprise, vous serez peut-être surpris de voir combien de façons différentes les revenus peuvent être représentés dans les états financiers. Les principes comptables généralement reconnus (PCGR) permettent à une entreprise de plusieurs manières de comptabiliser ses revenus.
Note
Selon la méthode choisie, les états financiers peuvent être radicalement différents, même si la situation financière de l’entreprise est la même.
Il existe cinq méthodes principales qu’une entreprise peut utiliser pour la constatation des revenus.
Méthode 1 : Réalisation des gains et assurance du paiement
Avec la méthode de réalisation des bénéfices, le vendeur ne doit plus avoir d’obligation envers le client. Par exemple, si une commande de 500 casques de football a été passée et que seulement 200 ont été livrés, la transaction n’est pas finalisée. Si le vendeur est le fabricant d’appareils électroménagers et promet une couverture de garantie étendue, il ne doit pas comptabiliser la vente comme revenu à moins que le coût de la fourniture de ce service (c’est-à-dire la main-d’œuvre et les pièces de réparation sous garantie) puisse être raisonnablement estimé.
De plus, une entreprise qui vend un produit avec une politique de retour inconditionnel ne peut pas réserver la vente avant l’expiration du délai. Pour comptabiliser des revenus avec cette méthode, la société vendeuse doit être en mesure d’estimer raisonnablement la probabilité qu’elle soit payée pour la commande.
Méthode 2 : base de vente
Cette méthode est probablement la plus logique pour les investisseurs. Selon la méthode de la vente, les revenus sont comptabilisés au moment de la vente et peuvent être en espèces ou à crédit (comme les comptes débiteurs). Les revenus ne sont pas reconnus même si les espèces sont reçues avant la fin de la transaction.
Un éditeur de magazine, par exemple, qui vend un abonnement annuel de 120 $ ne constatera que 10 $ de revenus chaque mois. Si l’entreprise cessait ses activités, elle devrait restituer au client une partie au prorata du prix de l’abonnement annuel puisqu’elle n’avait pas encore livré le produit.
Méthode 3 : Pourcentage d’achèvement
Les entreprises qui construisent des ponts ou des avions mettent des années à livrer leurs produits au client. Pendant ce temps, une entreprise veut pouvoir montrer à ses actionnaires qu’elle génère des revenus et des bénéfices, même si le projet n’est pas terminé. En conséquence, les entreprises utiliseront la méthode de l’avancement pour la comptabilisation des revenus si deux conditions sont remplies.
Premièrement, il doit exister un contrat à long terme juridiquement exécutoire entre les parties concernées. Il doit également être possible d’estimer le pourcentage du projet achevé, ainsi que les revenus et coûts futurs. Selon cette méthode, les deux façons de comptabiliser les revenus consistent à utiliser des jalons ou des coûts engagés pour estimer le coût total.
Imaginez si une entreprise de construction recevait 100 000 $ pour construire 50 milles d’autoroute, ce qui équivaut à 2 000 $ par mille.
- En utilisant la méthode des jalons, pour chaque kilomètre parcouru par l’entreprise, elle peut comptabiliser 2 000 $ de revenus dans son compte de résultat.
- La méthode des coûts engagés est un peu plus compliquée. Dans cette méthode, l’entreprise de construction aborderait la comptabilisation des revenus en comparant le coût encouru à ce jour au coût total estimé. Par exemple, supposons que l’entreprise de construction s’attend à ce que l’autoroute coûte 80 000 $ en pièces, matériaux et main d’œuvre. À la fin du premier mois, elle avait dépensé 5 000 $, soit 6,25 % du coût estimé. Elle multiplierait ensuite le revenu total (100 000 $) par le pourcentage des coûts engagés (6,25 %) et comptabiliserait 6 250 $ comme revenu dans son compte de résultat.
Note
Lorsqu’une entreprise utilise la méthode de l’avancement, vous souhaiterez peut-être faire attention à la comptabilisation prématurée des dépenses, telles que l’achat de matières premières. Tant que les biens n’ont pas été utilisés dans le cycle de production – couler le béton sur le chantier et pas seulement l’acheter, par exemple – le coût ne doit pas être pris en compte. Une entreprise qui ne fait pas cette distinction a tendance à surestimer ses revenus, son bénéfice brut et son bénéfice net pour la période.
Méthode 4 : Recouvrement des coûts
Il s’agit de la méthode de comptabilisation des revenus la plus conservatrice de toutes. L’approche de recouvrement des coûts est utilisée lorsqu’une entreprise ne peut raisonnablement estimer la dépense totale requise pour mener à bien un projet. Le résultat est qu’aucun bénéfice n’est comptabilisé tant que toutes les dépenses engagées pour mener à bien le projet n’ont pas été récupérées. Les exemples incluent le développement de logiciels internes et certains types de terrains.
Supposons qu’un cabinet d’avocats développe son propre logiciel pour un coût total de 1 million de dollars. Plusieurs années plus tard, les partenaires décident de commencer à accorder des licences pour le logiciel à d’autres entreprises. Au premier trimestre, leur chiffre d’affaires total s’élève à 250 000 $. Selon la méthode de recouvrement des coûts de comptabilisation des revenus, tout cela servirait à compenser le million de dollars initial de dépenses de développement. Rien n’apparaîtra dans le compte de résultat comme revenu jusqu’à ce que le solde initial de 1 million de dollars soit disparu.
Méthode 5 : versement
Lorsque l’encaissement réel des espèces est suspect, une entreprise doit utiliser la méthode de comptabilisation des revenus par versements. C’est courant dans les transactions immobilières, où la vente peut être convenue, mais l’encaissement est soumis au risque d’échec du financement de l’acheteur. Par conséquent, le bénéfice brut n’est calculé qu’au prorata des liquidités reçues.
Par exemple, supposons qu’un promoteur dépense 500 000 $ pour améliorer un appartement. Ils ont vendu la propriété pour 750 000 $, mais l’acheteur va payer en deux versements : un le 1er janvier et un le 31 juillet. À la première échéance du paiement, le promoteur reçoit un chèque de 375 000 $. Leur compte de résultat va désormais refléter 50 % des revenus et du bénéfice brut réalisés depuis qu’ils ont collecté 50 % des liquidités.
Méfiez-vous des manipulations
Avec seulement un changement dans les méthodes de comptabilisation des revenus, la direction peut modifier radicalement l’apparence du compte de résultat en surestimant ou en sous-estimant les revenus et les bénéfices. Le même contrat exact utilisant la méthode du pourcentage d’avancement pour la comptabilisation des revenus au lieu de la méthode du contrat achevé se traduira par des actifs plus élevés, des capitaux propres plus élevés, des passifs plus faibles et un ratio d’endettement plus faible. Le compte de résultat montrera des résultats beaucoup plus réguliers sur plusieurs années, même si la substance économique et la santé de l’entreprise seraient exactement les mêmes.
À certaines exceptions près, une entreprise qui utilise la méthode du contrat complété ne déclarera aucun revenu au cours des premières années du contrat, ce qui signifie qu’elle ne devra aucun impôt. Les actionnaires de cette entreprise vont se faire dire qu’ils gagnent moins, mais leur richesse va être plus grande car du capital est utilisé dans l’entreprise en franchise d’impôt.
Les investisseurs doivent rechercher et comparer la comptabilisation des revenus de deux entreprises du même secteur pour avoir une idée de laquelle est la plus performante. Comprendre le type de comptabilisation des revenus utilisé par une entreprise facilitera grandement l’interprétation précise des états financiers.
