Le président Barack Obama a signé la loi sur les allégements fiscaux, la réautorisation de l’assurance-chômage et la création d’emplois le 17 décembre 2010.Des modifications significatives ont été apportées aux règles régissant les impôts fédéraux sur les successions, les droits de donation et les droits de mutation par saut de génération dans le cadre de cette loi, et la portabilité de l’exonération de l’impôt sur les successions a été introduite pour la première fois.
La définition de la portabilité
La portabilité n’est disponible que pour les couples mariés. Le montant de l’exonération de droits de succession qui n’a pas été utilisé pour la succession du conjoint décédé peut être transféré au conjoint survivant en cas de décès du premier conjoint et la valeur de sa succession n’épuise pas la totalité de l’exonération.
Le conjoint survivant peut utiliser l’exonération d’impôt sur les successions inutilisée du conjoint décédé ainsi que sa propre exonération lorsque le conjoint survivant décède ultérieurement.
Note
Il s’agit d’une exemption fédérale. Seulement Hawaïet le Marylandoffrent la portabilité de leurs exonérations d’impôt sur les successions à partir de 2022.
L’exonération de l’impôt fédéral sur les successions
L’exonération de l’impôt fédéral sur les successions est indexée en fonction de l’inflation, elle augmente donc périodiquement, généralement chaque année. Cela représente 11,58 millions de dollars pour les décès survenus en 2020, contre 11,4 millions de dollars en 2019. Il s’agit essentiellement de 11 millions de dollars plus les ajustements liés à l’inflation.
Note
Les exonérations sont soustraites de la valeur d’une succession, et seul Gesundmd est soumis à l’impôt sur les successions. Très peu de successions doivent donc payer cet impôt.
L’histoire de la portabilité
La TRUIRJCA a introduit le concept de « portabilité » de l’exonération de l’impôt fédéral sur les successions entre couples mariés pour les années fiscales 2011 et 2012. Ensuite, le président Obama a promulgué l’American Taxpayer Relief Act (ATRA) le 2 janvier 2013, et l’ATRA a rendu permanente cette caractéristique de portabilité de l’impôt sur les successions à partir de 2013.
Note
La portabilité devrait rester un élément permanent de la loi fédérale sur l’impôt sur les successions, à moins que le Congrès ne prenne des mesures pour abroger cette disposition. Grâce à l’ATRA, il n’est plus nécessaire de le renouveler pour rester en vigueur.
Exemples de portabilité
L’option de portabilité peut faire une différence significative en matière de fiscalité d’une succession.
L’impôt sur les successions sans portabilité
Supposons que Bob et Sue soient mariés et que tous leurs biens portent un titre commun. Leur valeur nette est de 18 millions de dollars. Bob décède pour la première fois en 2020 et l’exonération de l’impôt fédéral sur les successions est de 11,58 $. La portabilité de l’exonération de droits de succession entre époux n’est pas en vigueur.
Sa succession n’aura pas besoin d’utiliser son exonération d’impôt sur les successions de 11,58 $ au décès de Bob, car tous les actifs sont détenus conjointement. La déduction matrimoniale illimitée permet à la part de Bob des actifs communs d’être automatiquement transférée à Sue par droit de survie sans encourir d’impôt fédéral sur les successions.
L’exonération de l’impôt fédéral sur les successions s’élève toujours à 11,58 millions de dollars au décès de Sue. Le taux d’impôt sur les successions est de 40 % et la succession de Sue vaut toujours 18 millions de dollars.
L’exonération d’impôt sur les successions de 11,58 millions de dollars de Bob n’a pas été utilisée et Sue n’a pas pu la réclamer sans portabilité. Sue ne peut donc transmettre à ses héritiers que 11,58 millions de dollars sans impôt fédéral sur les successions à son décès. La succession de Sue devra environ 1 064 000 $ en impôts sur les successions après son décès :
- Succession de 18 000 000 $ moins l’exonération de 11,58 millions de dollars = succession imposable de 6,42 millions de dollars
- Succession imposable de 6,42 millions de dollars x taux d’impôt sur les successions de 40 % = 2,568 millions de dollars d’impôts dus
L’impôt sur les successions avec portabilité
Supposons le même scénario : Bob et Sue sont mariés et tous leurs biens sont détenus conjointement. Leur valeur nette est de 18 millions de dollars. Bob décède le premier et l’exonération de l’impôt fédéral sur les successions s’élève à 11,58 millions de dollars à la date du décès de Bob. La portabilité de l’exonération de l’impôt sur les successions entre époux est en vigueur, donc au décès de Sue :
- Succession de 18 millions de dollars moins 23,16 millions de dollars en deux exonérations d’impôt sur les successions = succession imposable de 0 $
La succession de Bob n’aura pas besoin d’utiliser son exonération d’impôt sur les successions, car tous leurs actifs sont détenus conjointement et ils sont transmis directement à Sue par droit de survie. Supposons que l’exonération de l’impôt fédéral sur les successions s’élève toujours à 11,58 millions de dollars au moment du décès ultérieur de Sue. Le taux d’impôt sur les successions est toujours de 40 % et la succession de Sue vaut toujours 18 millions de dollars.
En utilisant le concept de portabilité entre époux, l’exonération d’impôt sur les successions inutilisée de 11,58 millions de dollars de Bob serait ajoutée à l’exonération de 11,58 millions de dollars de Sue, ce qui donne à Sue une exonération de 23,16 millions de dollars lorsque les deux sont additionnées.
Note
Sue a « hérité » de l’exonération d’impôt sur les successions inutilisée de Bob et elle peut transmettre 18 millions de dollars sans impôt fédéral sur les successions au moment de son décès. La succession de Sue ne devra aucun impôt fédéral sur les successions.
La portabilité de l’exonération de l’impôt sur les successions permettra aux héritiers de Bob et Sue d’économiser environ 2,568 millions de dollars en impôts sur les successions.
Foire aux questions (FAQ)
Comment demander la portabilité de l’exonération ?
Vous n’héritez pas automatiquement de l’exonération inutilisée de votre conjoint. Vous devez produire le formulaire IRS 706, la déclaration de revenus des États-Unis sur les successions et les transferts de génération, pour faire le choix d’ajouter leur exonération inutilisée à la vôtre, même si la succession ne doit pas d’impôt.
Quand dois-je déposer une demande de portabilité ?
Le formulaire 706 doit être déposé dans les neuf mois suivant la date du décès ou dans les 16 mois si une prolongation du délai de production de la déclaration est demandée. Certains conjoints peuvent demander une exception à cette règle si la succession n’a pas à produire de déclaration de revenus parce que sa valeur ne dépasse pas l’exonération. Parlez à un avocat fiscaliste pour savoir si vous êtes admissible.
Quelle est l’exonération de droits de succession pour 2022 et au-delà ?
La loi sur les réductions d’impôts et l’emploi (TCJA) a effectivement doublé l’exonération fédérale de l’impôt sur les successions en 2018. Elle s’élevait à 5,49 millions de dollars en 2017 et à 12,06 millions de dollars en 2022, mais la TCJA expire à la fin de 2025, de sorte que l’exonération pourrait chuter à environ la moitié de sa valeur à ce moment-là, à moins que le Congrès ne prenne des mesures pour renouveler la législation.
