Les sociétés américaines peuvent choisir d’être imposées au niveau de l’entreprise ou au niveau des actionnaires. Ceux qui choisissent l’option d’actionnaire sont appelés sociétés S. “S” signifie sous-chapitre S du chapitre 1 de l’Internal Revenue Code. Aucun impôt sur le revenu n’est appliqué au niveau des sociétés. Au lieu de cela, tous les revenus sont imposés au taux de l’impôt sur le revenu des personnes physiques.
Une société S produit sa propre déclaration de revenus des sociétés et mesure son revenu imposable, mais ce revenu est ensuite divisé et distribué entre ses actionnaires. Diverses déductions et crédits d’impôt sont également répercutés sur les actionnaires. Chaque actionnaire inclut sa part du revenu de la société, ses déductions et ses crédits dans sa déclaration de revenus personnelle.
Faire l’élection S Corp
Pour choisir de faire imposer votre entreprise en tant que société S, vous devez remplir le formulaire 2553 auprès de l’IRS. Le formulaire doit être signé par tous les actionnaires. Votre entreprise doit être admissible selon certaines règles :
- Il doit s’agir d’une société nationale. Vous devez vous inscrire auprès de votre État en tant que société avant de choisir le statut de société S.
- Ses actionnaires sont tous des particuliers, des successions ou certaines fiducies autorisées.
- Aucun actionnaire n’est un partenariat, une autre société ou un étranger non-résident.
- Vous n’avez pas plus de 100 actionnaires.
- Votre société n’a qu’une seule classe d’actions.
Fiscalité des sociétés S
Les sociétés S font un choix positif pour transmettre les revenus, les crédits, les pertes et les déductions des sociétés à leurs actionnaires aux fins de l’impôt fédéral lorsqu’elles déposent le formulaire 2553. Les actionnaires déclarent ensuite le transfert de revenus et de pertes dans leurs déclarations de revenus personnelles et sont imposés à leurs taux d’imposition sur le revenu des particuliers.
Note
Les sociétés S évitent la double imposition sur les revenus des sociétés grâce à ce processus. Ils peuvent cependant être responsables de l’impôt sur certains gains intégrés et revenus passifs au niveau de l’entité.
Sociétés S contre sociétés C
Une société qui choisit d’être imposée au niveau des sociétés est appelée société C et produit sa propre déclaration de revenus des sociétés. Elle mesure son revenu imposable et calcule son impôt en fonction des taux de l’impôt sur les sociétés.
Note
Le concept de « double imposition » résulte du fait que les sociétés C distribuent des bénéfices à leurs actionnaires sous forme de dividendes après que ces bénéfices ont été imposés au niveau de l’entreprise. Ces dividendes deviennent alors également un revenu imposable pour l’actionnaire.
Traitement répercuté des éléments fiscaux
Les sociétés S sont appelées entités fiscales « pass-through » parce que leurs revenus et autres éléments fiscaux passent du niveau de l’entreprise aux déclarations de revenus des actionnaires.
À titre d’exemple, ABC Corporation est une société S et a un seul actionnaire, John Doe. ABC a un revenu net imposable de 100 000 $. Ces cent mille dollars sont déclarés par la société à l’actionnaire, M. Doe, sur l’annexe K-1. M. Doe prend ensuite ce montant de l’annexe K-1 et le déclare à la page 2 de l’annexe E, qui accompagne sa déclaration de revenus formulaire 1040. Il ajoute ce revenu au reste de ses revenus à sa déclaration.
Les éléments de revenu, de déductions ou de crédits conservent leur caractère lorsqu’ils passent de la société S à la déclaration de revenus personnelle de l’actionnaire. Si la société S a vendu certains actifs admissibles au traitement des gains en capital à long terme, ce revenu est déclaré comme gains à long terme sur l’annexe K-1 de la société à l’actionnaire. L’actionnaire individuel déclarerait alors ce revenu sur son annexe D comme gains à long terme.
Supposons maintenant qu’une société S fasse un don d’argent à une œuvre caritative. Cet article est déclaré comme don de bienfaisance sur l’annexe K-1. L’actionnaire déclarerait sa part du don de bienfaisance comme déduction détaillée pour charité dans sa déclaration personnelle s’il choisissait de détailler ses déductions.
Note
Les contribuables individuels peuvent soit détailler leurs déductions, soit demander la déduction standard pour l’année fiscale, mais ils ne peuvent pas faire les deux.
Le traitement répercuté des éléments fiscaux exige que tous les éléments de revenu, déductions et crédits d’impôt soient traités de manière appropriée lorsque ces éléments sont déclarés dans la déclaration de revenus personnelle de l’actionnaire.
Le taux d’imposition des sociétés
La loi sur les réductions d’impôts et l’emploi (TCJA) a réduit le taux d’imposition des sociétés C de 35 % à 21 % en 2018. Pendant ce temps, les actionnaires d’une société S paient toujours un taux d’imposition proportionné à leur revenu personnel, selon leur propre tranche d’imposition, et celui-ci peut être supérieur au taux des sociétés. Un contribuable célibataire paie 32 % sur le revenu imposable supérieur à 163 300 $ en 2020, et ce montant passe à 35 % pour les contribuables célibataires dont le revenu dépasse 207 350 $.
Pas juste ? La TCJA a accepté. Il a établi une déduction sur le revenu d’entreprise admissible, entrée en vigueur en 2018, pour les propriétaires d’entreprises intermédiaires, pouvant aller jusqu’à 20 % du revenu net d’entreprise. Les sociétés S et leurs actionnaires ont droit à cette déduction. Des limites de revenu et certaines autres limitations s’appliquent.
Impôts payés au niveau de l’entreprise
Les sociétés S sont responsables du paiement de trois impôts au niveau de l’entreprise : le revenu passif net excédentaire, l’impôt de récupération LIFO et l’impôt sur les gains intégrés.
L’impôt sur le revenu passif net excédentaire et l’impôt de récupération LIFO s’appliquent uniquement lorsqu’une société S était auparavant une société C imposable, ou si la société S a subi une réorganisation en franchise d’impôt avec une société C.
Excédent d’impôt sur le revenu passif net
Le revenu passif net excédentaire est un impôt au niveau des sociétés sur le revenu passif gagné par une société S. Les revenus passifs comprennent les revenus provenant des intérêts, des dividendes, des rentes, des loyers et des redevances. L’impôt sur le revenu passif net excédentaire s’applique si le revenu passif est supérieur à 25 % des recettes brutes de la société S.
Note
L’IRS fournit une feuille de calcul pour calculer cet impôt sur le revenu passif net excédentaire dans ses instructions pour le formulaire 1120S.
Taxe de récupération LIFO
« LIFO » fait référence à la méthode du dernier entré, premier sorti pour évaluer les stocks à des fins fiscales. La taxe de récupération LIFO s’applique si une société a utilisé cette méthode d’évaluation des stocks au cours de sa dernière année d’imposition en tant que société C, ou lorsqu’une société C a transféré des stocks LIFO à la société dans le cadre d’une transaction de non-reconnaissance dans laquelle ces actifs ont été transférés sur la base d’une propriété.
Impôt sur les gains intégrés
L’impôt sur les gains intégrés s’applique lorsqu’une société S dispose d’un actif dans les cinq ans suivant son acquisition, et que la société S a acquis l’actif lorsque :
- La société S était une société C,ou
- Dans une transaction dans laquelle la base de l’actif a été déterminée par référence à sa base entre les mains d’une société C
REMARQUE : Les lois fiscales changent périodiquement. Vous devriez toujours consulter un fiscaliste pour obtenir les conseils les plus récents. Les informations contenues dans cet article ne constituent pas des conseils fiscaux et ne remplacent pas des conseils fiscaux.
