Règles fiscales pour les déductions pour les réparations et l’entretien

Les propriétaires individuels, les entreprises et les propriétaires d’immeubles locatifs peuvent déduire les dépenses de réparation et d’entretien de leurs biens et équipements, bien que le propriétaire moyen ne puisse généralement pas demander de déduction fiscale pour ces dépenses.

La règle pour les propriétaires d’entreprise et les propriétaires est que vous pouvez généralement déduire les montants payés pour les réparations et l’entretien si les dépenses ne doivent pas être capitalisées. Cependant, certains crédits d’impôt isolés liés à l’énergie sont disponibles pour le propriétaire moyen.

Réparations et entretien de routine par rapport à la capitalisation

“Si vous réparez des choses, vous pouvez les déduire”, selon Steve Nelson, un expert-comptable qui a beaucoup écrit sur la déduction des réparations sur le blog Evergreen Small Business. “Si ce que vous faites est considéré comme une amélioration, une restauration ou une adaptation, les règles disent que nous allons vous obliger à le capitaliser et à le déprécier, à moins que ce ne soit une somme telle qu’il s’agisse de petites pommes de terre.”

Selon l’IRS, l’entretien de routine maintient votre propriété en bon état de fonctionnement sans augmenter sa valeur ni prolonger sa durée de vie utile, et ces dépenses peuvent être déduites l’année où elles surviennent. L’IRS définit l’entretien de routine comme quelque chose qui « maintient votre propriété dans un état de fonctionnement normal et efficace ».

Changer l’huile de votre voiture en serait un exemple car cela permet à la voiture de fonctionner normalement et efficacement. Cela ne prolonge pas nécessairement ou substantiellement la durée de vie utile de la voiture.

Capitaliser les réparations : le test « BRA »

L’IRS a renforcé les règles relatives à la déduction des dépenses de réparation et d’entretien en 2014, mais il est toujours possible de réclamer ces dépenses. Une dépense est généralement capitalisée et amortie sur plusieurs années si elle permet d’améliorer un équipement, de remettre le bien dans son état normal ou d’adapter le bien à un usage nouveau ou différent.

Une façon de se souvenir de ce concept est le « test BRA », un mnémonique qui fait référence aux améliorations, aux restaurations et aux adaptations.

Qu’est-ce qu’une amélioration ?

Comme son nom l’indique, les améliorations sont des réparations destinées à améliorer quelque chose par rapport à ce qu’il était avant que les réparations ne soient effectuées. Les réparations entrent dans cette catégorie si elles :

• Réparer un défaut qui existait avant l’achat de la propriété
• Réparer un défaut survenu lors de la fabrication ou de la construction de la propriété
• Agrandir ou agrandir la propriété pour qu’elle ait plus de capacité
• Augmenter la qualité, la solidité, l’efficacité ou la productivité de la propriété

Coûts qui sont des restaurations

Restaurations sont des réparations qui rétablissent ou ramènent un actif à son état normal. Réparer un toit ou le remplacer entièrement en sont des exemples. Les réparations entrent dans la catégorie des restaurations si elles :

• Remettre les biens détériorés dans leur « état de fonctionnement habituellement efficace »
• Remplacer un composant majeur ou une partie structurelle substantielle d’une propriété
• Reconstruire la propriété à l’état neuf
• Entraîner une perte déductible, une vente ou un échange, ou un traitement de sinistre pour le bien ou un élément du bien

Dépenses d’adaptation

Adaptations sont des réparations qui modifient la façon dont le bien ou l’équipement est utilisé. Un exemple serait un propriétaire d’immeuble transformant une usine en salle d’exposition. La façon dont le bâtiment est utilisé passe de la fabrication à la vente au détail. Les éventuelles réparations liées à l’adaptation du bien sont capitalisées.

Plus précisément, l’IRS indique qu’une dépense d’adaptation est « payée pour adapter une unité de propriété à un usage nouveau ou différent si l’adaptation n’est pas conforme à votre utilisation habituelle de l’unité de propriété au moment où vous l’avez initialement mise en service ».

3 règles de la sphère de sécurité

La règle générale est que les dépenses de réparation et d’entretien doivent être capitalisées et amorties, mais il existe trois exceptions que l’IRS appelle « sphères de sécurité ». Cela signifie essentiellement que vous n’êtes pas nécessairement tenu de respecter toutes les règles en cas de circonstances atténuantes. Vous pouvez immédiatement déduire ces dépenses si vous respectez l’une de ces règles.

Cependant, vous ne pouvez pas simplement amortir une dépense, même avec une sphère de sécurité. L’IRS exige que vous fassiez un choix spécifique pour ce faire en joignant une déclaration à votre déclaration de revenus.

1. Une sphère de sécurité pour les petites factures

Une personne ou une entreprise peut déduire immédiatement les frais de réparation et d’entretien si le coût est de 2 500 $ ou moins par article ou par facture. Il s’agit d’une hausse par rapport au seuil de 500 $ qui était le seuil jusqu’au 31 décembre 2015. Une entreprise disposant d’un « état financier applicable » dispose toutefois d’un montant refuge de 5 000 $.

2. Une sphère de sécurité pour les petits projets

Les réparations peuvent être déduites immédiatement si le montant total payé pour les réparations et l’entretien de la propriété est de 10 000 $ ou moins, ou 2 % de la base non ajustée de la propriété, selon le montant le moins élevé. Cette sphère de sécurité n’est disponible que pour les entreprises dont les revenus sont inférieurs à 10 millions de dollars et lorsque la propriété en réparation a une base non ajustée inférieure à 1 million de dollars.

3. Une sphère de sécurité pour la maintenance de routine

Les frais de réparation peuvent être déduits immédiatement si les réparations consistent en un entretien courant et répondent à quatre critères. Les réparations sont des activités régulièrement récurrentes que l’on s’attend à réaliser, et elles résultent de l’usure liée à l’usage dans le cadre de votre métier ou de votre entreprise. Ils sont nécessaires pour que la propriété continue de fonctionner efficacement dans son état normal.

Enfin, les réparations devraient être nécessaires plus d’une fois au cours d’une période de 10 ans pour les bâtiments et les structures liées aux bâtiments, ou plus d’une fois au cours de la durée de vie du bien pour les biens autres que les bâtiments. Le terme « vie de classe » fait référence au nombre d’années sur lesquelles l’IRS s’attend à ce que la propriété soit amortie.

Un mot d’avertissement cependant : la sphère de sécurité pour l’entretien courant ne s’applique pas aux dépenses qui entrent dans la catégorie des améliorations.

Un exemple de dispositions partielles

Supposons qu’un propriétaire remplace le toit de son bien locatif. Le coût du bien a été divisé en deux lors de la mise en service du bien en location : le terrain et le bâtiment. Le terrain est un bien non dépréciable. Le coût du bâtiment a été capitalisé et amorti sur plusieurs années : 27,5 ans pour l’immobilier résidentiel ou 39 ans pour l’immobilier commercial. Le coût de l’ancienne toiture est donc inclus dans le coût du bâtiment et est amorti au fil du temps.

Le propriétaire a maintenant remplacé le toit. Ce type de restauration doit être capitalisé et amorti sur 27,5 ans ou 39 ans selon la nature du bien. Le propriétaire dispose désormais de deux actifs amortis : le bâtiment d’origine et le nouveau toit. Mais l’ancien toit est inclus dans le bâtiment, ce qui fait que, d’une certaine manière, le propriétaire déprécie un bien – l’ancien toit – qui n’existe plus.

Dans ce scénario, l’IRS permet au propriétaire de procéder à une disposition partielle. Essentiellement, le propriétaire peut amortir le coût de l’ancien toit, supprimant ainsi cette partie du coût du plan d’amortissement du bâtiment.

Quel est l’avantage ? Il existe une déduction immédiate pour l’ancien toit, ce qui compense l’inconvénient de devoir amortir le nouveau toit sur plusieurs années. En prime, il n’y a pas de récupération de dépréciation car il n’y a eu ni vente ni échange. Les dispositions partielles entraînent une diminution de l’amortissement accumulé à récupérer si la propriété est vendue ultérieurement.