Le 17 décembre 2010, la loi sur les allégements fiscaux, la réautorisation de l’assurance-chômage et la création d’emplois (« TRUIRJCA » en abrégé) a été promulguée par le président Obama. En plus d’augmenter les exonérations d’impôt sur les successions, les droits de donation et les droits de mutation à saut de génération à 5 000 000 $ pour 2011 et à 5 120 000 $ pour 2012, cette loi a introduit le concept de « portabilité » de l’exonération fédérale de l’impôt sur les successions entre couples mariés. En outre, le 2 janvier 2013, l’American Taxpayer Relief Act (« ATRA » en abrégé) a été promulguée, ce qui a fait de la portabilité une option permanente pour les couples mariés.
Que signifie la portabilité de l’exonération de l’impôt sur les successions ?
La portabilité de l’exonération de l’impôt sur les successions signifie que si l’un des conjoints décède et n’utilise pas pleinement son exonération d’impôt fédéral sur les successions de 5 000 000 $ (en 2011, ou 5 120 000 $ en 2012, 5 250 000 $ en 2013, 5 340 000 $ en 2014 et 5 430 000 $ en 2015), le conjoint survivant peut alors faire le choix de récupérer l’exonération inutilisée et de l’ajouter à sa propre exemption.
Quel beau concept, non ? Eh bien, gardez à l’esprit qu’historiquement, le système « AB Trust » a été conçu pour faire ce que fait le choix de portabilité. Dans le cadre d’un plan successoral AB Trust, au décès du premier conjoint, sa succession sera divisée en deux fiducies distinctes, l’une qui est égale à l’exonération de l’impôt fédéral sur les successions (c’est la « Fiducie B ») et l’autre qui détient le montant qui dépasse l’exonération (c’est la « Fiducie A »). (Notez que si la valeur de la succession du conjoint décédé ne dépasse pas l’exonération de l’impôt sur les successions, alors seul le « B Trust » devra être créé et financé.) En divisant la succession du conjoint décédé en deux parties, un plan AB Trust permet au B Trust de transmettre l’impôt sur les successions aux héritiers après le décès du conjoint survivant. Et puisque le conjoint survivant bénéficiera de son exonération d’impôt sur les successions qui pourra être appliquée à la valeur de sa succession, un plan AB Trust permettra à un couple marié de répercuter deux fois l’exonération d’impôt fédéral sur les successions sans impôt fédéral sur les successions. (Remarque : dans certains États qui perçoivent un impôt sur les successions distinct, la planification « ABC Trust » est nécessaire au lieu de la planification AB Trust.)
Mais maintenant, avec l’introduction de la portabilité de l’exonération d’impôt sur les successions, les couples mariés n’ont plus besoin de recourir à la planification AB Trust pour profiter des exonérations d’impôt sur les successions des deux conjoints.
Exemple de portabilité
Par exemple, si Bob et Sally sont mariés et que Bob décède en 2011 et n’utilise que 3 000 000 $ de son exonération d’impôt fédéral sur les successions de 5 000 000 $, Sally peut choisir de récupérer l’exonération inutilisée de 2 000 000 $ de Bob et de l’ajouter à son exonération d’impôt sur les successions. En supposant que Sally n’a utilisé aucune de ses exonérations d’impôt sur les successions pour les dons à vie et qu’elle fait le choix de la portabilité, Sally bénéficiera alors d’une exonération de 7 250 000 $ en 2013 (l’exonération inutilisée de 2 000 000 $ de Bob plus l’exonération de 5 250 000 $ de Sally = exonération de 7 250 000 $).
Comment faire un choix approprié en matière de portabilité
Alors, comment Sally fait-elle pour faire le choix d’utiliser l’exonération d’impôt sur les successions inutilisée de Bob ? Pour qu’un conjoint survivant puisse correctement faire le choix d’utiliser l’exonération d’impôt sur les successions inutilisée du conjoint décédé, le conjoint survivant doit produire en temps opportun le formulaire IRS 706, Déclaration de revenus des États-Unis sur les successions (et les transferts de génération). Le formulaire 706 doit être dû au plus tard neuf mois après la date du décès du conjoint décédé ; cependant, une prolongation automatique de six mois peut être demandée en déposant un formulaire IRS 4768, Demande de prolongation du délai pour produire une déclaration et/ou payer les impôts américains sur les successions (et les transferts par saut de génération), au plus tard à la date d’échéance du formulaire 706.
Note:Le 17 février 2012, l’IRS a publié l’avis 2012-21, qui prévoit que pour certaines successions, le choix de portabilité peut être fait dans les 15 mois suivant la date du décès, même si le conjoint survivant n’a pas déposé dans les délais un formulaire 4768.
Quel est l’avenir de la portabilité de l’exonération de l’impôt sur les successions ?
Alors que les dispositions du TRUIRJCA ont officiellement expiré le 31 décembre 2012, les dispositions de l’ATRA ont fait de la portabilité une option permanente pour les couples mariés. Bien entendu, tout ce que Washington rend « permanent » le reste jusqu’à ce qu’une décision soit prise quant à son changement.
