Une société S déclare le total des revenus et des dépenses au niveau de l’entreprise et transmet une part du bénéfice ou de la perte net à ses actionnaires individuels. Une société S doit tenir d’excellents registres des investissements en espèces ou en biens de chaque actionnaire. Ces registres sont cruciaux pour établir le pourcentage de propriété de chaque actionnaire dans l’entreprise.
Apprenez-en davantage sur la comptabilité d’une société S.
Points clés à retenir
- Parce que les sociétés S « transmettent » leurs revenus et leurs pertes aux actionnaires, elles ne paient pas d’impôt fédéral sur le revenu. Mais ils doivent quand même déposer leur dossier.
- Les sociétés S peuvent utiliser n’importe quelle méthode comptable, y compris la trésorerie, la comptabilité d’exercice ou une méthode hybride.
- Un grand défi dans la comptabilité des sociétés S est le suivi du capital des actionnaires.
Comptabilisation des revenus et des dépenses
La comptabilité des sociétés S est généralement la même que celle des sociétés C dans la mesure où les revenus et les dépenses sont déclarés au niveau de l’entreprise. La nature des différents types de revenus et de dépenses est également identifiée au niveau de l’entreprise.
Le S corps peut choisir la méthode comptable la mieux adaptée pour déclarer les revenus et les dépenses d’une entreprise particulière. Ils ne sont pas tenus d’utiliser la méthode de comptabilité d’exercice. Ils peuvent choisir la méthode de trésorerie ou une méthode comptable hybride.
Note
Les revenus et les dépenses conservent leur caractère lorsqu’ils sont transmis aux actionnaires. Par exemple, les plus-values à long terme sont répercutées sous forme de plus-values à long terme.
Comptabilisation du capital des actionnaires
Le plus grand défi de la comptabilité S corp concerne les comptes de capital de chaque actionnaire. La société doit tenir des registres méticuleux des investissements en capitaux propres et en biens immobiliers de chaque actionnaire, ainsi que de tous les prêts que chacun avance à la société.
Contrairement aux sociétés en commandite et aux sociétés à responsabilité limitée, les actionnaires des sociétés S doivent diviser le bénéfice net de la société en stricte proportion avec leurs parts de propriété. Un tiers exactement du résultat net de la société doit être attribué à un actionnaire qui a apporté exactement un tiers du capital de la société.
Comptes de capital de la société S
Les comptes de capital entrent en jeu dans deux aspects cruciaux des rapports financiers et fiscaux d’une société S. Premièrement, les comptes de capital sont présentés dans les bilans de l’entreprise en tant que capitaux propres et prêts des actionnaires. Ensuite, le compte de capital de chaque actionnaire peut être résumé sur le formulaire 1120-S, annexe K-1.
Des investissements en capital insuffisants peuvent empêcher les actionnaires de respecter les règles de risque de pertes. Ils peuvent rendre les pertes commerciales non déductibles. Les règles à risque de l’Internal Revenue Code visent à empêcher les actionnaires de déduire plus que leurs contributions réelles à l’entreprise.
Note
Le compte de capital d’un actionnaire doit refléter ses investissements et leur base actuelle dans les capitaux propres ou le passif de la société S. Un actionnaire est investi dans la société S dans la mesure où il a réalisé un investissement en actions ou s’il a accordé un prêt à l’entreprise.
Investir de l’argent et de la propriété
Les actionnaires peuvent investir soit de l’argent, soit des biens immobiliers. Un actionnaire peut apporter un ordinateur, un bureau, des ouvrages de référence et des logiciels à la société S nouvellement créée en plus de réaliser un investissement en espèces. La valeur des biens de l’actionnaire correspond à la juste valeur marchande des biens ou à la base rajustée des biens de l’actionnaire, selon la valeur la moins élevée.
Capitaux propres
Les capitaux propres sont reflétés dans le compte de capital de l’actionnaire. Ce compte doit indiquer le montant des investissements en espèces ainsi que la valeur des biens donnés à l’entreprise. Un actionnaire qui apporte 10 000 $ en espèces, un ordinateur d’une valeur de 2 000 $ et un logiciel d’une valeur de 400 $ aurait un compte de capital affichant un investissement total de 12 400 $.
Le compte de capital est ajusté de temps à autre pour refléter des investissements en actions supplémentaires, ainsi qu’à la fin de l’année pour refléter la part proportionnelle des revenus et des dépenses de chaque actionnaire.
Base ajustée
La base ajustée des actions d’un actionnaire est calculée comme suit.
Commencez par la base ajustée au début de l’année et ajoutez les parts de tous les éléments de revenu qui sont déclarés séparément, y compris les revenus exonérés d’impôt, les parts de tous les éléments de revenu non déclarés séparément et les parts de déduction pour épuisement excessif des propriétés pétrolières et gazières.
Soustrayez maintenant les distributions d’espèces ou de biens à l’actionnaire qui n’étaient pas incluses dans son salaire, les parts de tous les éléments de perte et de déduction qui sont déclarés séparément, y compris les déductions et les pertes en capital en vertu de l’article 179, et les parts de toutes les pertes non déclarées séparément. Vous devez également déduire les parts de dépenses non déductibles, comme la partie non déductible des frais de repas et de divertissement ou les amendes et pénalités non déductibles. Enfin, déduisez l’épuisement des propriétés pétrolières et gazières qui ne dépasse pas la base de la propriété.
Le résultat est égal à la base ajustée des actions de la société S à la fin de l’année.
Base du prêt
Un actionnaire peut avancer de l’argent à une société S sous forme de prêt. Un exemple courant est celui d’un actionnaire qui paie les dépenses de l’entreprise en utilisant sa carte de crédit personnelle et soumet une note de dépenses à l’entreprise pour remboursement.
Les prêts peuvent être à court terme et être remboursés en un an ou moins, ou à long terme et être remboursés en plus d’un an.
Note
Les actionnaires qui accordent des prêts à leurs sociétés S peuvent bénéficier d’une déduction fiscale au cours de l’année en cours pour les pertes dépassant leur base d’actions, mais uniquement dans la mesure où ils disposent d’une base de prêt.
Commencez par le montant initial prêté à l’entreprise pour calculer la base de prêt et la base de prêt ajustée. Ajoutez tous les montants supplémentaires prêtés à l’entreprise et les intérêts différés qui sont capitalisés ou ajoutés au prêt au lieu d’être remboursés.
Déduisez maintenant le montant du principal du prêt qui a été remboursé, tout montant du principal du prêt annulé par l’actionnaire et le montant du principal du prêt converti en actions. Vous devez également déduire la part de la perte nette dépassant la base d’actions ajustée d’un actionnaire. Le résultat est la base ajustée de la dette de la société S à la fin de l’année.
Base négative et pertes suspendues
La base ajustée ne peut pas être inférieure à zéro, mais l’utilisation de cette formule pour calculer la base ajustée donne souvent un nombre négatif. Le traitement de la « base négative » des actions de la société S implique de réduire la base d’actions de l’actionnaire, mais pas en dessous de zéro, et de réduire la base de prêt de l’actionnaire, mais pas en dessous de zéro.
Toute base négative excédentaire est traitée comme une perte non déductible. Cette perte excédentaire est une perte suspendue et peut être reportée indéfiniment sur les années suivantes. La perte suspendue peut être déduite au cours de toute année fiscale future au cours de laquelle l’actionnaire a rétabli sa base de prêt ou sa base d’actions.
L’actionnaire doit rétablir sa base de prêt avant de restaurer sa base d’actions dans les années suivantes si elle a à la fois investi en fonds propres et a également avancé un prêt à l’entreprise.
Restauration de la base
Les actionnaires peuvent restaurer leur base d’actions ou leur base de prêt de plusieurs manières. Le moyen le plus simple consiste à effectuer des investissements de trésorerie supplémentaires pour restaurer la base de stock, ou à accorder des prêts de trésorerie supplémentaires pour restaurer la base de prêt.
La base de stock ajustée et la base de prêt ajustée devraient être calculées provisoirement juste avant la fin de l’année. Cela donne aux actionnaires suffisamment de temps pour consentir des prêts supplémentaires ou des investissements en actions afin de garantir que toute perte soit entièrement déductible fiscalement.
Règles à risque
Chaque actionnaire court un montant à risque : le montant d’argent qu’il risque de perdre en raison de ses investissements ou de ses prêts à l’entreprise. Le montant à risque d’un actionnaire est calculé comme la base des actions ajustée plus la base du prêt ajustée.
Toute perte dépassant le montant à risque est une perte suspendue.
Il est très important pour une société S et ses actionnaires de suivre avec précision la base d’actions ajustée et la base de prêt ajustée, car la base d’actions et la base de prêt de chaque actionnaire seront ajustées en fonction de sa part au prorata des pertes, même si ces pertes sont suspendues en raison des règles de risque.
Pertes d’activité passive
Les actionnaires de S corp sont également soumis aux règles d’activité passive. Ces règles régissent dans quelle mesure une perte d’une société S est actuellement déductible par un actionnaire.
Les pertes de S corp ne sont déductibles que dans la mesure où l’actionnaire a des revenus d’activité passifs s’il ne participe pas activement à l’entreprise.
Note
Les revenus d’activité passive comprennent les revenus passifs des sociétés S, des sociétés de personnes, des fiducies, des intérêts, des dividendes et d’autres revenus de placement.
Règles spéciales pour les pertes locatives
Les actionnaires doivent satisfaire aux tests rigoureux de « participation active » pour les professionnels de l’immobilier afin de déduire intégralement les pertes locatives si la société S est engagée dans le secteur de l’immobilier locatif. Les pertes locatives des sociétés S ne sont déductibles que dans la mesure où l’actionnaire dispose de revenus d’activité passifs s’il ne peut pas satisfaire aux tests de participation active pour les professionnels de l’immobilier.
Foire aux questions (FAQ)
Les sociétés S doivent-elles utiliser la comptabilité d’exercice ?
Non, les sociétés S ne sont pas obligées d’utiliser la comptabilité d’exercice, à moins qu’elles n’aient des stocks. Dans ce cas, la société S doit utiliser la méthode de la comptabilité d’exercice. Cependant, l’IRS autorise une exception à cette règle pour les petites entreprises disposant de stocks.
Une S corp doit-elle déposer un bilan ?
Si votre S corp a plus de 250 000 $ de recettes et d’actifs nets au cours d’une année fiscale donnée, vous devez alors inclure un bilan lorsque vous produisez votre déclaration S corp (« Annexe L »).Mais même si votre entreprise tombe sous le seuil de 250 000 $, c’est toujours une bonne idée de maintenir un bilan tout au long de l’année et de l’inclure dans votre dossier.
