Les options d’achat d’actions incitatives (ISO) sont un type de rémunération des employés sous forme d’actions plutôt que d’espèces. Votre employeur vous accorde une option d’achat d’actions de la société de l’employeur, ou de ses sociétés mères ou filiales, à un prix prédéterminé, appelé « prix d’exercice » ou « prix d’exercice ».
Les actions peuvent être achetées au prix d’exercice dès que l’option est acquise, ce qui permet de l’exercer. Les prix d’exercice sont fixés au moment de l’attribution des options. Mais les options sont souvent acquises au fil du temps. L’ISO vous permet d’acheter des actions à l’avenir au prix d’exercice bloqué si la valeur de l’action augmente.Cette décote sur le prix d’achat du titre est appelée le « spread ».
Points clés à retenir
- Les ISO peuvent être imposés en fonction de leur spread ou de toute augmentation ou diminution de valeur.
- Les revenus ISO sont exonérés des impôts FICA : Medicare et Social Security, mais ils peuvent être soumis à l’impôt minimum alternatif (AMT).
- Les revenus ISO ne sont inclus dans les revenus AMT que si vous détenez les actions à la fin de la même année au cours de laquelle vous avez exercé l’option.
- Les ISO sont déclarés sur votre déclaration de revenus formulaire 1040 de trois manières, en fonction de leur disposition.
Taxer les ISO
Les revenus des ISO sont soumis à l’impôt sur le revenu régulier et à l’impôt minimum alternatif (AMT). Mais il n’est pas imposé aux fins de la sécurité sociale et de l’assurance-maladie.
Vous aurez besoin des informations suivantes pour comprendre le traitement fiscal d’un ISO :
- La date d’octroi: La date à laquelle l’ISO a été accordée.
- Le prix d’exercice: Le coût d’achat d’une action.
- La date d’exercice: Date à laquelle l’option a été exercée et les actions ont été achetées.
- Prix de vente: Le montant brut reçu de la vente du stock.
- Date de vente: La date à laquelle le stock a été vendu.
La manière dont les ISO sont imposées dépend de la manière et du moment où vous disposez du stock.
Note
La disposition des actions a lieu lorsque l’employé vend les actions. Cependant, un ISO ne peut pas être transféré à une autre personne ni donné à une œuvre caritative.
Dispositions admissibles d’options sur actions incitatives
Une disposition admissible pour un ISO signifie que les actions acquises sont cédées plus de deux ans à compter de la date d’attribution et plus d’un an après que les actions ont été transférées à l’employé (souvent la date d’exercice). Il existe un critère de qualification supplémentaire : le contribuable doit avoir été employé de manière continue par l’employeur qui accorde l’ISO depuis la date d’attribution jusqu’à trois mois avant la date d’exercice.
Traitement fiscal des options d’achat d’actions incitatives
L’exercice d’un ISO est traité comme un revenu uniquement pour calculer l’impôt minimum alternatif (AMT), mais il est ignoré lors du calcul de l’impôt fédéral sur le revenu. L’écart entre la juste valeur marchande de l’action et le prix d’exercice de l’option est considéré comme un revenu aux fins de l’AMT. La juste valeur marchande est évaluée le jour où les actions deviennent pour la première fois transférables ou lorsque le droit du salarié sur les actions n’est plus soumis au risque de déchéance.
Note
Cette inclusion du spread ISO dans le revenu AMT ne se déclenche que si le salarié continue de détenir les actions à la fin de la même année au cours de laquelle l’option a été exercée. Le spread ne doit pas être inclus dans le revenu AMT si l’action est vendue au cours de la même année que son exercice.
Dispositions admissibles d’options sur actions incitatives
Une disposition admissible pour un ISO est imposée comme un gain en capital aux taux d’imposition des plus-values à long terme et sur la différence entre le prix de vente et le coût de l’option.
Dispositions disqualifiantes d’options d’achat d’actions incitatives
Une disposition disqualifiante ou non admissible d’actions ISO est toute disposition autre qu’une disposition admissible. Les cessions ISO disqualifiantes sont imposées de deux manières : en tant que revenu de rémunération (soumis aux taux de revenu ordinaires) et en tant que gain ou perte en capital (soumis aux taux des plus-values à court ou à long terme).
Le montant des revenus de compensation est déterminé comme suit :
- Le revenu de rémunération est l’écart entre la juste valeur marchande de l’action au moment où l’option a été exercée et le prix d’exercice de l’option si l’ISO est vendue avec profit.
- Tout bénéfice supérieur au revenu de rémunération constitue un gain en capital.
- Le montant total constitue une perte en capital et il n’y a aucun revenu d’indemnisation à déclarer si les actions ISO sont vendues à perte.
Retenue à la source et estimation des impôts
Ceux qui vendent des actions ISO peuvent avoir des obligations fiscales importantes non couvertes par les retenues sur salaire. Les contribuables doivent envoyer des paiements d’impôts estimés pour éviter d’avoir un solde dû sur leurs déclarations de revenus. Les contribuables peuvent également souhaiter augmenter le montant de la retenue au lieu d’effectuer des paiements estimés.
Note
Les employeurs ne sont pas tenus de retenir des impôts sur l’exercice ou la vente d’options d’achat d’actions incitatives, de sorte que ceux qui ont exercé mais pas encore vendu des actions ISO à la fin de l’année peuvent avoir encouru des obligations fiscales minimales alternatives.
Exigences de déclaration
Les ISO sont déclarés sur le formulaire 1040.La façon dont ils sont déclarés dépend du type de disposition. Il existe trois scénarios possibles de déclaration fiscale.
Déclaration de l’exercice d’options d’achat d’actions incitatives et d’actions non vendues au cours de la même année
Le revenu de l’AMT est majoré de l’écart entre la juste valeur marchande des actions et le prix d’exercice dans ce cas. Ce montant peut être trouvé à l’aide des données trouvées sur le formulaire 3921 fourni par votre employeur.
- Tout d’abord, trouvez la juste valeur marchande des actions invendues (formulaire IRS 3921, case 4 multipliée par la case 5).
- Soustrayez ensuite le coût de ces actions (formulaire 3921, case 3 multipliée par la case 5).
- Le résultat est la propagation. Ceci est indiqué sur le formulaire IRS 6251, ligne 2i.
Le revenu est reconnu aux fins de l’AMT, de sorte que le coût des actions pour l’AMT est différent de celui des actions aux fins de l’impôt sur le revenu ordinaire. C’est une bonne idée de garder une trace de cette base de coûts AMT pour référence future. Aux fins fiscales habituelles, la base de coût des actions ISO est le prix payé. Il s’agit du prix d’exercice ou prix d’exercice. Aux fins de l’AMT, la base de coût est le prix d’exercice plus l’ajustement de l’AMT. Il s’agit du montant déclaré sur le formulaire 6251, ligne 2i.
Note
La base de coût des actions ISO est le prix payé à des fins fiscales normales : le prix d’exercice ou d’exercice. Il s’agit du prix d’exercice plus l’ajustement AMT, le montant déclaré sur le formulaire 6251, ligne 2i, aux fins de l’AMT.
Déclaration d’une disposition admissible d’actions ISO
Le gain doit être déclaré sur l’annexe D et le formulaire IRS 8949. Le produit brut de la vente est requis. Ces informations sont fournies par le courtier sur le formulaire 1099-B.
La base des coûts réguliers doit également être déclarée. Ce chiffre correspond au prix d’exercice ou d’exercice indiqué sur le formulaire 3921. Une annexe D et un formulaire 8949 distincts doivent être remplis pour déterminer le gain ou la perte en capital aux fins de l’AMT.
Déclarez le produit brut de la vente et le coût de base de l’AMT sur le formulaire distinct de l’annexe D. Il s’agit du prix d’exercice majoré de tout ajustement AMT antérieur. Le formulaire IRS 6251 comportera un ajustement négatif sur la ligne 2k pour refléter la différence de gain ou de perte entre les calculs de gain régulier et AMT.Reportez-vous aux instructions 2022 pour le formulaire 6251 pour plus de détails.
Déclaration d’une disposition disqualifiante d’actions ISO
Le revenu d’indemnisation est déclaré en tant que salaire sur le formulaire IRS 1040, ligne 1. Tout gain ou perte en capital est déclaré sur l’annexe D et le formulaire 8949.
Votre revenu de compensation peut déjà être inclus sur le formulaire W-2, le salaire de l’employeur et la déclaration fiscale. Si tel est le cas, il devrait apparaître dans le montant indiqué dans la case 1. Parfois, les employeurs fourniront une analyse détaillée de ce montant dans la partie supérieure du W-2. Déclarez simplement les salaires de la case 1 sur la ligne 1 de votre formulaire 1040 si le revenu d’indemnisation est inclus sur le W-2.
Calculez le revenu de rémunération. Incluez ce montant comme salaire sur la ligne 1 du formulaire 1040 en plus des montants du formulaire W-2 si le revenu de compensation n’a pas déjà été inclus sur le W-2.
Déclarez le produit brut de la vente d’actions ISO sur l’annexe D et le formulaire IRS 8949. Ce chiffre apparaît sur le formulaire 1099-B, que vous auriez dû recevoir de votre courtier.Vous afficherez également la base de coût des actions.La base de coût sera le prix d’exercice indiqué sur le formulaire 3921 plus tout revenu d’indemnisation déclaré comme salaire pour les cessions disqualifiantes d’actions ISO.
La base de coût sera différente si vous avez vendu des actions ISO au cours d’une année autre que l’année d’exercice de l’ISO. Remplissez une annexe D distincte et un formulaire 8949 pour déclarer les différents gains AMT. Utilisez le formulaire 6251 pour déclarer un ajustement négatif pour la différence entre le gain AMT et le gain en capital régulier.
Formulaire IRS 3921
Le formulaire IRS 3921 est utilisé pour fournir aux employés des informations relatives aux options d’achat d’actions incitatives qui ont été exercées au cours de l’année. Les employeurs fourniront à l’employé une copie de ce document pour chaque exercice d’ISO au cours de l’année civile. Vous pouvez recevoir plusieurs documents 3921 ou un relevé consolidé montrant tous vos exercices si vous avez effectué deux exercices ou plus.
Le format de ce document fiscal peut varier. Mais il contiendra les informations suivantes :
- Identité de la société transférant le stock sous l’ISO
- Identité du salarié ayant exercé l’ISO
- La date à laquelle l’option d’achat d’actions incitative a été attribuée
- La date à laquelle l’option d’achat d’actions incitative a été exercée
- Le prix d’exercice par action
- La juste valeur marchande par action à la date d’exercice
- Le nombre d’actions acquises
Ces informations sont utilisées pour déterminer le coût de base des actions, le montant du revenu qui doit être déclaré pour l’impôt minimum de remplacement, le montant du revenu de compensation en cas de disposition disqualifiante, et pour identifier le début et la fin de la période de détention spéciale pour être admissible au traitement fiscal privilégié.
Identifier la période de détention admissible
Les ISO ont une période de détention spéciale pour bénéficier du traitement fiscal des plus-values. La durée de conservation est de deux ans à compter de la date d’attribution et d’un an après la transmission des actions au salarié.
Le formulaire IRS 3921 indique la date d’attribution dans la case 1. Il indique la date de transfert ou la date d’exercice dans la case 2. Ajoutez deux ans à la date de la case 1 et ajoutez un an à la date de la case 2.
Il s’agit d’une disposition admissible si les actions ISO sont vendues après cette date ultérieure. Tout profit ou perte sera un gain ou une perte en capital imposé aux taux des plus-values à long terme. Il s’agit d’une disposition disqualifiante si les actions ISO sont vendues à tout moment avant ou à cette date. Les revenus de la vente sont imposés pour partie comme revenus de compensation aux taux ordinaires de l’impôt sur le revenu et pour partie comme plus ou moins-value.
Calcul du revenu pour l’AMT
Déclarez des revenus supplémentaires pour l’AMT si un ISO est exercé et que les actions ne sont pas vendues avant la fin de l’année civile. Le montant inclus aux fins de l’AMT correspond à la différence entre la juste valeur marchande des actions et le coût de l’option d’achat d’actions incitative sur le formulaire 3921.
- La juste valeur marchande par action apparaît dans l’encadré 4.
- Le coût par action de l’ISO (son prix d’exercice) se trouve dans l’encadré 3.
- Le nombre d’actions achetées figure dans la case 5.
Multipliez le montant de la case 4 par le nombre d’actions invendues pour trouver le montant à inclure comme revenu aux fins de l’AMT. C’est souvent la même chose que ce qui est déclaré dans la case 5. Soustrayez le prix d’exercice de ce produit de la case 3 multiplié par le nombre d’actions invendues. Il s’agit souvent du même montant que celui indiqué dans la case 5. Déclarez ce montant sur le formulaire 6251, ligne 2i.
Calcul de la base de coût de la taxe ordinaire
Le coût de base des actions acquises au moyen d’une option d’achat d’actions incitative est le prix d’exercice, indiqué dans la case 3. Le coût de base pour un lot entier d’actions est le montant de la case 3 multiplié par le nombre d’actions indiqué dans la case 5.Ce chiffre sera utilisé sur l’annexe D et le formulaire 8949.
Calcul de la base de coût pour l’AMT
Les actions exercées au cours d’une année et vendues au cours d’une année ultérieure ont deux bases de coûts : une aux fins de l’impôt ordinaire et une aux fins de l’AMT. La base de coût de l’AMT est la base d’imposition régulière plus le montant d’inclusion du revenu de l’AMT. Ce chiffre sera utilisé sur une annexe D distincte et sur le formulaire 8949 pour les calculs de l’AMT.
Calcul du revenu d’indemnisation suite à une disposition disqualifiante
Lorsque vous exercez une option d’achat d’actions, les gains peuvent être imposés comme un salaire soumis à l’impôt sur le revenu ordinaire. Cependant, il est possible que vous payiez des impôts sur le revenu et un impôt sur les plus-values après avoir exercé une option et vendu les actions.
Si vous exercez une option avant la fin de la période de détention et vendez éventuellement les actions, cela est considéré comme une disposition disqualifiante. Vous devrez payer des impôts sur le revenu ordinaires sur le gain provenant de la différence entre la juste valeur marchande de l’action (au moment où vous avez exercé) et le prix d’exercice de l’option.
Si, après exercice, vous vendiez les actions pendant la période de détention disqualifiante, mais que le cours de l’action avait encore augmenté, le gain restant serait imposé comme plus-value.
Exemple
Disons que votre employeur vous a accordé un ISO le 12 mars 2020 pour acheter 100 actions de l’entreprise à 10 $ par action, ce qui était la juste valeur marchande de l’action à ce moment-là.
- Vous avez exercé l’option le 10 janvier 2021, alors que le cours de l’action était de 12 $ par action.
- Le 25 janvier 2022, vous avez vendu l’action pour 15 $ par action.
- Bien que les actions aient été détenues pendant plus d’un an, moins de deux ans se sont écoulés depuis que l’option vous a été accordée.
En 2022, vous devez déclarer la différence entre le prix d’exercice de l’option (10 $) et la valeur marchande de l’action au moment où vous avez exercé l’option (12 $) comme revenu ou salaire ordinaire. Le gain restant est imposé comme une plus-value, comme indiqué ci-dessous :
- Prix d’achat = 1 000 $ ou (prix d’exercice de 10 $ × 100 actions)
- Montant déclaré comme revenu ordinaire = 200 $ ou (12 $ cours du marché à l’exercice – 10 $ prix d’exercice) × 100 actions
- Gain provenant de la vente des actions = 300 $ ou (prix de vente du marché de 15 $ – prix d’exercice de 12 $) × 100 actions
- Gain total = 500 $
- Déclaré comme revenu ordinaire = 200 $
- Déclaré comme gain en capital = 300 $
Calcul du coût de base rajusté d’une disposition disqualifiante
Commencez par la base des coûts. Ajoutez n’importe quel montant de compensation. Utilisez ce chiffre sur la base du coût rajusté pour déclarer un gain ou une perte en capital sur l’annexe D et le formulaire 8949.
Foire aux questions (FAQ)
Comment les options d’achat d’actions incitatives sont-elles déclarées sur un W-2 ?
Les options d’achat d’actions incitatives ne sont généralement pas signalées sur votre W-2. Le seul moment où les ISO seront signalés sur votre W-2, c’est si vous prenez une disposition disqualifiante en vendant ou en faisant don du stock avant les périodes de détention requises. La valeur de la vente ou du cadeau apparaîtra dans ce cas sur votre W-2 à titre de revenu de compensation.
Comment fonctionnent les options d’achat d’actions incitatives ?
Les entreprises offrent des options d’achat d’actions incitatives à leurs employés pour encourager la productivité et l’emploi à long terme. Comme les options d’achat d’actions standard, elles sont assorties d’un « prix d’exercice ». Cela permet souvent au détenteur de l’option d’acheter l’action sous-jacente à prix réduit. Contrairement aux options d’achat d’actions standard, les ISO ont une période d’acquisition qui empêche leur exercice pendant un certain temps pour inciter l’employé à rester dans l’entreprise.
Les options sont exercées. Le salarié achète les actions au prix d’exercice et est libre de les revendre au plein prix du marché ou de les conserver dans son portefeuille à titre de placement à long terme à l’issue de la période d’acquisition.
